Безвозмездная (спонсорская) помощь: новое регулирование

08.10.202408.10.2024 kakawajazz

1. Нормативное регулирование

Специальным актом законодательства, регулирующим вопросы получения, распределения и использования безвозмездной (спонсорской) помощи является Указ президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи». 27 марта подписан указ № 112 «Об изменении указов Президента Республики Беларусь». Данный указ внес существенные изменения в порядок регулирования безвозмездной (спонсорской) помощи в Беларуси, изложив указ № 300 в новой редакции. Новая редакция указа № 300 вступила в силу 30 сентября 2024 года.

Также вопросы безвозмездной (спонсорской) помощи регулируются:

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 112 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета»;

Указом президента Республики Беларусь от 15 апреля 2013 г. № 191 «Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта»;

Постановлением Совета министров Республики Беларусь от 13 июля 2005 г. № 779 «Об утверждении примерной формы договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи».

Несмотря на непосредственное указание в новой редакции указа № 300 положения о том, что при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, требования к которому, а также его примерная форма устанавливаются Советом министров Республики Беларусь, нормативный акт, регулирующий требования к договору, на дату вступления изменений в указ в силу не принят.

Понятие безвозмездной (спонсорской) помощи

Исходя из норм Указа Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. № 300 «О безвозмездной (спонсорской) помощи», можно вывести следующую дефиницию безвозмездной (спонсорской) помощи — это безвозмездная безвозвратная помощь юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь беларусским организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, предоставляемая им на основе добровольности в виде денежных средств, иного имущества, включая имущественные права (в том числе исключительные права на объекты интеллектуальной собственности), электронные деньги, цифровые знаки (токены), а также в виде работ и услуг.

Предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи в виде денежных средств осуществляется в белорусских рублях. В иностранной валюте предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи допускается только в случаях, прямо установленных в законодательстве:

— приобретение организациями здравоохранения за пределами Республики Беларусь лекарственных средств, медицинских изделий;

— оказание медицинской помощи физическим лицам за пределами Республики Беларусь;

— получение безвозмездной (спонсорской) помощи дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Республики Беларусь, организациями культуры;

— обеспечение участия представляющих Республику Беларусь физических лиц, в том числе в составе команд, групп, делегаций, в международных мероприятиях, решение об участии Республики Беларусь в которых принято президентом Республики Беларусь, государственными органами.

К безвозмездной (спонсорской) помощи (далее по тексту настоящего документа — спонсорская помощь) не относится, в том числе:

— предоставление профессиональными союзами, объединениями таких союзов, другими общественными объединениями (за исключением политических партий), республиканскими государственно-общественными объединениями и организационными структурами названных организаций в соответствии с учредительными документами, коллективными договорами (соглашениями) денежных средств, иного имущества, работ, услуг членам указанных организаций;

— передача денежных средств, иного имущества в пределах одного собственника, не являющегося Республикой Беларусь или ее административно-территориальной единицей, по решению этого собственника;

— передача имущественных прав на результаты научно-технической деятельности, созданные полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе бюджетов государственных целевых бюджетных фондов, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов, в соответствии с актами президента Республики Беларусь, регулирующими порядок приобретения таких имущественных прав и распоряжения ими;

— направление денежных средств, полученных по результатам проведения аукционов на право заключения договора на регистрацию доменного имени, учреждениям, обеспечивающим условия для проживания и содержания детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, детей-инвалидов, детей с особенностями психофизического развития;

— предоставление юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями денежных средств, иного имущества, работ, услуг в соответствии:

с коллективными договорами (соглашениями) профессиональным союзам, объединениям таких союзов и организационным структурам названных организаций;

с законодательством, коллективным договором (соглашением) своим работникам (членам их семей), а также бывшим работникам (членам их семей в случае смерти этих работников);

с решениями президента Республики Беларусь.

Обращаем отдельное внимание на то, что в новой редакции указа № 300 исключена норма о нераспространении действий указа на оказание НКО социальной помощи в виде денежных средств, другого имущества физическим лицам (не членам организации) на сумму, не превышающую 10 базовых величин в год на одного человека.

Не является спонсорской помощью предоставление юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями некоммерческим организациям в безвозмездное пользование помещений и иного имущества, а также беспроцентного займа, в связи с тем, что условием безвозмездной помощи является ее безвозвратность.

Спонсорская помощь, полученная в виде цифровых знаков (токенов), может быть использована только после их отчуждения получателями за беларусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги. Помощь, полученная в виде электронных денег, в том числе поступивших в результате отчуждения цифровых знаков (токенов), может быть использована после погашения электронных денег с зачислением денежных средств на текущий (расчетный) банковский счет либо благотворительный счет, открытый получателю. Непосредственное использование электронных денег, предоставленных в качестве помощи, допускается при соблюдении требований законодательства, регулирующего порядок совершения операций с электронными деньгами.

Спонсорскую помощь можно отнести к пожертвованиям лишь условно, так как, несмотря на наличие многих общих черт между договорами пожертвования (дарения) и спонсорской помощи, понятие последнего по своему правовому содержанию гораздо шире.

Объектом договора спонсорской помощи являются не только вещи, имущественные права и освобождение от имущественной обязанности, как это предусмотрено в отношении объекта договора дарения, но и работы, услуги. Таким образом, в отличие от пожертвования (дарения) к спонсорской помощи относится и, например, безвозмездное оказание услуг и т.д. Кроме того, Гражданский кодекс запрещает дарение между коммерческими организациями, указ «О безвозмездной (спонсорской) помощи» не вводит ограничений по субъектам, которым может оказываться безвозмездная помощь.

В связи с тем, что в Налоговом кодексе в контексте освобождения от уплаты налога на прибыль используется широкая формулировка «безвозмездно полученные денежные средства, товары (работы, услуги), имущественные права» она распространяется как на пожертвования, полученные некоммерческой организаций от беларусских граждан, так и на спонсорскую помощь, полученную НКО от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Цели предоставления спонсорской помощи

Указом установлен перечень целей, в рамках которых может быть предоставлена и использована спонсорская помощь. Новая редакция указа № 300 значительно расширила данный перечень по сравнению с ранее действующими нормами законодательства. Полный перечень целей, на которые может быть получена спонсорская помощь, смотри в последнем разделе настоящего информационного материала. Для НКО самое существенное значение имеет возможность получения спонсорской помощи на следующие цели:

1. Создание и (или) укрепление материально-технической базы, возмещение расходов, связанных с содержанием и арендой производственных зданий, сооружений, помещений, благоустройство населенных пунктов, иных территорий.

При этом под созданием и (или) укреплением материально-технической базы получателя понимается поступление в адрес получателя денежных средств, иного имущества (движимого и недвижимого), а также работ, услуг, способствующих улучшению материального обеспечения получателя.

2. Проведение организациями физической культуры и спорта, общественными объединениями и профессиональными союзами, их организационными структурами физкультурно-оздоровительной, спортивно-массовой работы, спортивных мероприятий, осуществление спортивной подготовки, строительство и содержание физкультурно-спортивных сооружений.

3. Охрана историко-культурного наследия, развитие библиотечного и музейного дела, различных видов искусства (в том числе создание новых произведений художественной литературы и искусства, концертных программ, театральных постановок, проведение выставок), а также развитие и поддержка народного творчества, народных художественных ремесел, образования в сфере культуры.

4. Поддержка организаций, осуществляющих в соответствии с их уставами патриотическое воспитание детей и молодежи, деятельность, направленную на сохранение истории Великой Отечественной войны, исторической памяти о героическом прошлом беларусского народа.

5. Поддержка некоммерческих организаций, оказывающих социальную помощь и (или) социальные услуги физическим лицам, семьям, находящимся в трудной жизненной ситуации.

При этом трудная жизненная ситуация определена как обстоятельство (совокупность обстоятельств), объективно нарушающее (ухудшающее) условия нормальной жизнедеятельности физического лица, семьи либо представляющее опасность для жизни и (или) здоровья физического лица, последствия которого сложны для самостоятельного разрешения. Отнесение физических лиц, семей к категории лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, при предоставлении им безвозмездной (спонсорской) помощи осуществляется спонсорами самостоятельно. Поддержка семей, находящихся в трудной жизненной ситуации, осуществляется путем заключения договора между спонсором и одним из дееспособных членов семьи, являющимся получателем.

6. Поддержка зарегистрированных в Республике Беларусь религиозных организаций.

7. Поддержка мероприятий и программ, направленных на обеспечение экологической безопасности, осуществление деятельности в сфере защиты животных, охраны окружающей среды, животного и растительного мира, проведение исследований в этих направлениях.

8. Поддержка общественных объединений, ассоциаций (союзов), направленная на достижение их уставных целей, а также политических партий, осуществляемая с соблюдением ограничений, установленных законодательством о политических партиях.

9. Аккумулирование НКО в соответствии с целями (задачами), определенными в их уставах, спонсорской помощи для предоставления поддержки иным юридическим лицам, физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, в рамках целей, указанных в указе № 300 (последнем разделе настоящего информационного материала).

НКО, получающие безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств на вышеуказанные цели (помимо целей, указанных в пунктах 1 и 7), вправе использовать данную помощь в том числе на административно-хозяйственные расходы, оплату труда и иные выплаты, предусмотренные законодательством, своим работникам.

При этом административно-хозяйственные расходы — расходы по оплате коммунальных, эксплуатационных услуг, услуг связи, банка, аренды имущества, приобретению канцелярских принадлежностей, а также обязательные платежи, в том числе налоги, сборы, пени, штрафы, подлежащие уплате в республиканский и местные бюджеты.

Должностные лица юридических лиц – получателей не вправе использовать безвозмездную (спонсорскую) помощь в личных целях, для приобретения служебных легковых автомобилей, проведения ремонта служебных помещений непроизводственного назначения.

Заключение договора безвозмездной (спонсорской) помощи

При предоставлении спонсорской помощи в обязательном порядке заключается письменный договор. Примерная форма такого договора утверждена Советом министров).

Способы предоставления спонсорской помощи

Спонсорская помощь может быть предоставлена путем:

1) перевода денежных средств на счет организации- получателя помощи организацией, предоставляющей такую помощь (спонсором), посредством платежного поручения;

2) перечисления денежных средств на счета сторонних организаций в порядке оплаты за полученные от них организациями-получателями помощи товары (работы, услуги). В данном случае, помимо договора спонсорской помощи необходимо оформить договор, согласно которому обязательства по оплате товаров (работ, услуг) переходят к спонсору. Это может быть, например, договор перевода долга. При заключении такого договора его сторонами будут выступать три организации: сторонняя организация (кредитор), организация-получатель помощи (первоначальный должник) и спонсор (новый должник) и обязанность по оплате полученных организацией товаров (работ, услуг) у сторонней организации перейдет от организации- получателя помощи к спонсору.

3) приобретения у сторонних организаций товаров для передачи организациям — получателям помощи, передачи продукции собственного производства либо собственного имущества;

4) путем выполнения (оказания) для организаций — получателей работ (услуг) непосредственно самой организацией (спонсором), а также передачи продукции собственного производства.

Существует также практика выделения коммерческими организациями материальной помощи свои сотрудником с целью последующего оказания сотрудником помощи некоммерческой организацией (в данном случае будут применяться правила оказания пожертвования физическим лицом).

Ответственность за нарушение законодательства о спонсорской помощи

Требование должностным лицом предоставления спонсорской помощи с использованием своих служебных полномочий влечет привлечение его к дисциплинарной ответственности вплоть до освобождения от занимаемой должности.

В соответствии со ст. 24.53 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях предоставление и использование безвозмездной (спонсорской) помощи, предоставление которой запрещено законодательными актами, влекут наложение штрафа в размере от десяти до тридцати базовых величин, на индивидуального предпринимателя – от двадцати до пятидесяти базовых величин.

Особенности передачи безвозмездной помощи в виде товаров в государственную собственность

Действие указа № 300 не распространяется на отчуждение, передачу без перехода права собственности государственного имущества, а также приобретение имущества в государственную собственность, за исключением денежных средств. Нормы указа распространяются на оказание спонсорской помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, работ, услуг и имущества, находящегося в частной собственности (за исключением его передачи в государственную собственность), а также иного имущества, распоряжение которым не регламентируется иными актами законодательства.

Согласно ст. 215 Гражданского кодекса Республики Беларусь государственная собственность выступает в виде республиканской собственности (собственность Республики Беларусь) и коммунальной собственности (собственность административно-территориальных единиц). В свою очередь республиканская собственность состоит, в том числе, из имущества, закрепленного за республиканскими юридическими лицами в соответствии с актами законодательства, коммунальная — имущества, закрепленного за коммунальными юридическими лицами. Например, так как как учредителем (собственником имущества) учреждений здравоохранения является Республика Беларусь (в лице Министерства здравоохранения) или административно-территориальная единица (в лице исполкомов), то передачей имущества в государственную собственность будет признаваться передача имущества таким учреждениям. Такая же ситуация возникает при передаче товаров государственным учреждениям образования, культуры и т.п.

Таким образом, если негосударственная организация безвозмездно передает денежные средства, выполняет работы, оказывает услуги учреждению здравоохранения, такая помощь будет рассматриваться безвозмездной (спонсорской) помощью и договор безвозмездной (спонсорской) помощи заключать необходимо. Если негосударственная организация безвозмездно передает товары (независимо от их вида, стоимости) государственному учреждению, то такая передача не будет являться безвозмездной (спонсорской) помощью и договор безвозмездной (спонсорской) помощи заключаться также не будет.

Согласно разъяснениям Госкомимущества, решение о приобретении в собственность Республики Беларусь имущества принимается на основании согласия собственника на безвозмездную передачу такого имущества (письмо, приказ либо иное решение уполномоченного органа, принятое в соответствии с законодательством), при этом договоры о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи, дарения (пожертвования) не заключаются. Так, например, хозяйственное общество передает имущество по решению органа управления общества в пределах компетенции, определенной уставом общества.

При безвозмездной передаче имущества в государственную собственность негосударственная организация имеет право заключить с учреждением здравоохранения договор о безвозмездной передаче имущества, в котором будет указано о передаче имущества в государственную собственность.

В обязательном порядке независимо от того, на какой системе налогообложения находится коммерческая или некоммерческая организация, передающая безвозмездную помощь, при передаче оформляются первичные учетные документы (товарно-транспортная накладная, товарная накладная, акт о приеме-передаче основных средств, акт о приеме-передаче нематериальных активов).

Учет безвозмездной помощи

Получатели должны вести учет всех операций по использованию полученной безвозмездной помощи.

Учет безвозмездной помощи (целевых средств) в некоммерческих организациях следует организовать таким образом, чтобы обеспечить получение информации:

• о каждом лице (юридическом или физическом, иностранном или беларусском), выделившем целевые средства, и договоре, заключенном с этим лицом;

• направлениях использования средств (целевые программы, мероприятия) и сроках осуществления;

• видах полученных средств (товарно-материальные ценности, денежные средства, средства в иностранной валюте).

Ведение бухгалтерского учета безвозмездных поступлений осуществляется в рамках Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 112. Данная инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о полученной от других лиц международной технической помощи, иностранной безвозмездной помощи, безвозмездной (спонсорской) помощив коммерческих организациях и некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций).

В соответствии с данной инструкцией некоммерческими организациями получение безвозмездной помощи отражается в бухгалтерском учете:

• по дебету счетов 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов и кредиту счета 86 «Целевое финансирование» — при безвозмездном получении основных средств, нематериальных активов, запасов;

• по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование» — при безвозмездном получении денежных средств;

• по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование» — при безвозмездном выполнении работ, оказании услуг.

Использование некоммерческими организациями полученной безвозмездной помощи отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов учета запасов, расчетов и других счетов. Учтенные на счете 20 «Основное производство» затраты списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Перечень целей, на которые может быть получена и использована спонсорская помощь.

2. Приобретение сельскохозяйственной техники и (или) запасных частей к ней, горюче-смазочных материалов, семян, удобрений, средств защиты растений, иного имущества, работ, услуг, связанных с сельскохозяйственным производством, а также поддержка мероприятий государственных программ в агропромышленном комплексе.

3. Поддержка олимпийского и паралимпийского движения Республики Беларусь, игровых видов спорта, проведение организациями физической культуры и спорта, общественными объединениями и профессиональными союзами, их организационными структурами физкультурно-оздоровительной, спортивно-массовой работы, спортивных мероприятий, осуществление спортивной подготовки, строительство и содержание физкультурно-спортивных сооружений.

4. Охрана историко-культурного наследия, развитие библиотечного и музейного дела, кинематографии, изобразительного, декоративно-прикладного, монументального, музыкального, театрального, хореографического, эстрадного, циркового и иных видов искусства (в том числе создание новых произведений художественной литературы и искусства, концертных программ, театральных постановок, проведение выставок), а также развитие и поддержка народного творчества, народных художественных ремесел, образования в сфере культуры, проведение культурно-зрелищных мероприятий белорусскими коллективами художественного творчества и отдельными исполнителями.

5. Поддержка организаций, осуществляющих в соответствии с их уставами патриотическое воспитание детей и молодежи, деятельность, направленную на сохранение истории Великой Отечественной войны, исторической памяти о героическом прошлом белорусского народа, а также организаций, в которых созданы объединения по интересам – военно-патриотические клубы, действующие на основании Указа Президента Республики Беларусь от 4 мая 2022 г. № 160 «О развитии военно-патриотических клубов».

6. Приобретение организациями здравоохранения лекарственных средств, медицинских изделий, дезинфицирующих средств, средств индивидуальной защиты, оказание медицинской помощи физическим лицам, содействие деятельности в области охраны здоровья населения, в том числе пропаганде здорового образа жизни.

7. Проведение олимпиад, конкурсов, фестивалей, конференций, смотров, соревнований, государственных статистических наблюдений, иных мероприятий, организуемых по решению Президента Республики Беларусь, государственных органов.

8. Обеспечение участия представляющих Республику Беларусь физических лиц, в том числе в составе команд, групп, делегаций, в международных мероприятиях, решение об участии Республики Беларусь в которых принято Президентом Республики Беларусь, государственными органами.

9. Выпуск и приобретение учебных изданий, средств обучения и воспитания, организация питания воспитанников, учащихся, курсантов и студентов в учреждениях образования, военнослужащих.

10. Поддержка некоммерческих организаций, оказывающих социальную помощь и (или) социальные услуги физическим лицам, семьям, находящимся в трудной жизненной ситуации.

11. Поддержка физических лиц, семей, находящихся в трудной жизненной ситуации, включая оказание им социальной помощи и (или) социальных услуг.

12. Поддержка зарегистрированных в Республике Беларусь религиозных организаций.

13. Проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, прошедших государственную научную, государственную научно-техническую экспертизу и зарегистрированных в соответствующем государственном реестре.

14. Предупреждение чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера или ликвидация их последствий, обеспечение национальной безопасности.

15. Развитие особо охраняемых природных территорий (заповедников, национальных парков, заказников, памятников природы), поддержка мероприятий и программ, направленных на обеспечение экологической безопасности, осуществление деятельности в сфере защиты животных, охраны окружающей среды, животного и растительного мира, проведение исследований в этих направлениях.

16. Развитие пожарного добровольческого движения, в том числе создание и обеспечение деятельности добровольных и внештатных пожарных формирований, а также осуществление пожарно-профилактических мероприятий.

17. Поддержка общественных объединений, ассоциаций (союзов), направленная на достижение их уставных целей, а также политических партий, осуществляемая с соблюдением ограничений, установленных законодательством о политических партиях.

18. Аккумулирование некоммерческими организациями, за исключением государственных органов и иных бюджетных организаций, в соответствии с целями (задачами), определенными в их уставах, безвозмездной (спонсорской) помощи для предоставления в соответствии с указом № 300 поддержки иным юридическим лицам, физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, в рамках вышеуказанных целей.

Спонсорская помощь, независимо от ее размера, может предоставляться в иных целях исключительно по решению президента Республики Беларусь или с его согласия, в другом случае ее предоставление и использование запрещено.